一、區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”

 

　　在實務(wù)中，很多人傻傻地分辨不清“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”。有些人簡單地以所謂的“正式工”與“臨時工”來進(jìn)行區(qū)分，其實這是非常錯誤的。

 

　　勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得等非獨立個人勞動取得的報酬是有區(qū)別的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)﹝1994﹞89號)第十九條規(guī)定：

 

　　工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

 

　　因此，判斷勞務(wù)報酬所得的關(guān)鍵詞是“獨立”和“非雇傭”，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是“非獨立”和“雇傭”。通常情況下，勞務(wù)報酬是獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得。

 

　　區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”，直接決定后續(xù)的個人所得稅計算，以及是否涉及增值稅及其附加稅費。

 

　　如果個人雖然是“臨時工”，但是“非獨立”和“雇傭”，比如是在企業(yè)安排下工作，如上生產(chǎn)線等，則屬于“工資薪金所得”。根據(jù)增值稅規(guī)定，雇員給雇傭單位提供工資報酬服務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，所以不涉及增值稅。支付方只需要自制工資單就可以稅前扣除，并且以“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳并申報個人所得稅。

 

　　如果個人提供是“勞務(wù)報酬所得”，則屬于增值稅應(yīng)稅范圍，大于500元就需要到稅務(wù)局代開發(fā)票，支付方需要按照“勞務(wù)報酬所得”扣繳并申報個人所得稅。

　　

 

　　 二、區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“勞務(wù)報酬所得”還是“經(jīng)營所得”

 

　　《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

 

　　注意：上述勞務(wù)中，并沒有包含建筑勞務(wù)。

 

　　根據(jù)國稅發(fā)〔1996〕127號第三條規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

 

　　區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“勞務(wù)報酬所得”還是“經(jīng)營所得”，直接決定個人所得稅的計算與扣繳，以及稅負(fù)。

 

　　三、區(qū)分是否辦理臨時稅務(wù)登記以及注冊個體戶等

 

　　根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)規(guī)定，個人辦理了臨時稅務(wù)登記或辦理了個體戶注冊等的，可以享受月入10萬元以下(季度30萬元以下)免增值稅的優(yōu)惠政策。

 

　　根據(jù)規(guī)定，如果個人辦理了臨時稅務(wù)登記或辦理了個體戶注冊等的，或者是提供的勞務(wù)屬于建筑勞務(wù)的，個人所得稅屬于“經(jīng)營所得”，應(yīng)由稅務(wù)局代開發(fā)票時按照“經(jīng)營所得”核定征收個人所得稅，并向納稅人出具完稅憑證，支付方就不再扣繳個人所得稅。

 

　　如果是個人代開發(fā)票不屬于上述情況的，屬于“勞務(wù)報酬所得”的，稅務(wù)局在代開發(fā)票時，不再預(yù)征個人所得稅，而是會在發(fā)票備注欄注明“個人所得稅由支付方依法扣繳”等類似字樣，支付方就需要依法進(jìn)行個稅扣繳并申報。

 

　　

 

　　 四、個人勞務(wù)費涉稅計算

 

　　(一)增值稅及附加稅費

 

　　除前面說的屬于“工資”外，個人勞務(wù)費屬于增值稅應(yīng)稅范圍，超過增值稅起征點500元就應(yīng)到稅務(wù)局代開發(fā)票。

 

　　除辦理臨時稅務(wù)登記或注冊過個體戶執(zhí)照等可以享受月入10萬元以下免增值稅外，個人到稅務(wù)局代開發(fā)票的，按照3%征收率(2020年疫情期間優(yōu)惠1%)計算增值稅。

 

　　應(yīng)交增值稅稅額=開票的含稅金額×3%(或1%)/(1+3%)(或1+1%)

 

　　附加稅費：城建稅、教育費附加、地方教育費附加等，根據(jù)規(guī)定各地有一定的差異，具體按照開票稅務(wù)局所在地決定。

 

　　(二)個人所得稅

 

　　1.經(jīng)營所得

 

　　辦理了臨時稅務(wù)登記或者代開的“建筑勞務(wù)”的，稅務(wù)局在代開發(fā)票時預(yù)征“經(jīng)營所得”個人所得稅。通常稅務(wù)局是核定征收，各地核定征收率有差異，0.5%—3.5%都有，也有月入X萬元以下免個人所得稅的。稅務(wù)局預(yù)征個人所得稅后，向納稅人出具《完稅憑證》，支付方不再需要代扣代繳個人所得稅。

 

　　2.勞務(wù)報酬所得

 

　　如果代開發(fā)票，屬于“勞務(wù)報酬所得”的，就需要支付方代扣代繳個人所得稅，預(yù)扣率20%-40%。

 

　　(1)收入額的確定

 

　　勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。

 

　　說明：此處的“收入額”已經(jīng)是《個人所得稅預(yù)扣率表二》的“預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額”。

 

　　(2)減除費用標(biāo)準(zhǔn)

 

　　勞務(wù)報酬所得毎次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算;毎次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

 

　　(3)預(yù)扣率和預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式

 

　　應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

 

　　勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率(見《個人所得稅預(yù)扣率表二》)。

 

　　

 

　　勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

 

　　說明：此處的“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣率及預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式不適用于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人、實習(xí)生的傭金收入計稅。

 

　　(4)“勞務(wù)報酬所得”屬于“綜合所得”的組成部分，在次年的3月1日至6月30日，應(yīng)與工資薪金所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得合并，進(jìn)行年度匯算清繳，多退少補。